Spółka komandytowa płatnikiem CIT już od 2021. – zobacz, co należy wiedzieć
Szykuje się prawdziwa rewolucja w opodatkowaniu działalności spółek komandytowych w Polsce. W ciągu zaledwie trzech dni od pierwszych publicznych zapowiedzi Ministerstwo Finansów opublikowało projekt o zmianie ustawy o CIT. Zmiany mają wejść w życie już od 1 stycznia 2021 roku.
Spółka komandytowa podatnikiem CIT
Obecnie spółka komandytowa jako spółka osobowa, która nie posiada własnej osobowości prawnej, nie jest objęta podatkiem CIT. Dochód spółki jest opodatkowany bezpośrednio przez jej wspólników. Jednocześnie charakter spółki rozróżnia dwa rodzaje wspólników: komplementariusz i komandytariusz. Komplementariusz reprezentuje spółkę oraz ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za jej zobowiązania. Odpowiedzialność komandytariusza ogranicza się do wysokości wniesionego wkładu. Jednocześnie w umowie spółki można w dowolny sposób określić procentowy udział wspólników w zyskach spółki. Spółka komandytowa pozwala więc połączyć efektywność podatkową z ograniczeniem odpowiedzialności majątkiem prywatnym, stąd jej rosnąca od kilku lat popularność w Polsce.
Ministerstwo Finansów postanowiło więc wprowadzić zmiany, które uszczelnią system poprzez zwiększenie obciążenia podatkowego. Od 1 stycznia 2021 spółka komandytowa ma zostać podatnikiem podatku CIT. A dochody z niej czerpane będą opodatkowane w taki sam sposób jak wypłata dywidendy ze spółki kapitałowej. Wprowadzone więc zostanie podwójne opodatkowanie, pierwsze na poziomie spółki (według stawki 9% (dla dochodu do kwoty 2 MLN EUR) lub 19%) oraz drugie na poziomie wspólnika (PIT 19%).
Przykład:
Obecny stan prawny:
Firma XYZ prowadzi działalność w formie spółki komandytowej, w której komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (5% udziału w zyskach), a komandytariuszem osoba fizyczna (95% udziału w zyskach). Spółka osiągnęła zysk w roku obrotowym w kwocie 1 MLN złotych, jednocześnie jej przychody przekroczyły 2 MLN EUR.
Podatek na poziomie spółki komandytowej – 0 zł
Podatek na poziomie sp. z o.o. – (50 000 zł x 9%) = 4 500 zł
Podatek na poziomie os. Fizycznej – 950 000 zł x 19% podatek liniowy = 180 500 zł
Należny podatek łącznie: 185 000 zł
Planowany stan prawny od 01.01.2021:
Podatek na poziomie spółki komandytowej – 1 000 000 x 19% = 190 000 zł
Do podziału pozostaje 810 000 zł
Podatek na poziomie sp. z o.o. – (40 500 zł x 19%) = 7 695 zł
*nie jest jasne czy będzie możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy CIT
Podatek na poziomie os. Fizycznej – 769 500 zł x 19% podatek od dywidendy = 146 205 zł
Należny podatek łącznie: 343 900 zł
Różnica w opodatkowaniu tej samej działalności wynosi aż 158 900 zł.
Zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza
Autor projektu zmiany ustawy przewidział wprowadzenie zwolnienia części przychodów komandytariusza z podatku PIT. Konstrukcja dedykowana jest jednak wyłącznie dla udziału w zyskach spółki komandytowej, która posiada status małego podatnika, oraz została ograniczona kwotowo na wyjątkowo niskim poziomie. Zgodnie z tymi przepisami zwolnieniu podlegałoby 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż wartość 60 000 zł takiego przychody.
Przewidziane zwolnienie obwarowane jest kolejnym warunkiem – brakiem powiązań osobowych/kapitałowych komandytariusza z komplementariuszem. Wyklucza to więc możliwość zastosowania zwolnienia w większości funkcjonujących w Polsce struktur.
Dodatkowe „usprawnienia” Ministerstwa Finansów
W ramach opublikowanego projektu Ministerstwo Finansów przewidziało również obowiązek sporządzenia i publikacji strategii podatkowej dla podatkowych grup kapitałowych (bez względu na przychody) oraz dla innych podatników, których wartość przychodów przekracza 50 mln EUR.
Podatnicy będą musieli opisać w nich podejście do procesów zarządzania wykonywaniem obowiązków podatkowych, zawrzeć informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi, liczbę złożonych wniosków o wydanie interpretacji podatkowych i wiele innych. Za brak publikacji grozi kara w wysokości do 1 MLN złotych.
W uzasadnieniu do projektu Ministerstwo Finansów powołuje się na dobro obywateli, którzy będą mogli po analizie publicznie dostępnych sprawozdań czerpać informacje o zasadach opodatkowania dużych podmiotów i na ich podstawie podejmować decyzje o skorzystaniu z usług czy zakupu produktów od danego podmiotu.
Należy również podkreślić, że zmiany wprowadzane są w szybkim tempie. Projekt ustawy poznaliśmy na niewiele ponad 3 miesiące przed jej wprowadzeniem. Ścieżka legislacyjna zakończy się zapewne w ciągu około miesiąca i zostaną wprowadzone liczne poprawki. Finalnie podatnicy dostaną maksymalnie 2 miesiące na dostosowanie się do nowej rzeczywistości. Czy tak powinno wyglądać wsparcie przedsiębiorców po trudnym gospodarczo okresie COVID 19?