Rozliczenia umów o dzieło i zlecenia z firmy zagranicznej

Polska jest jednym z krajów, gdzie skala zawieranych umów cywilnoprawnych jest znacząca. Szacuje się, że nawet 1,3 miliona Polaków pracuje na umowie cywilnoprawnej. Od stycznia 2021 każda umowa o dzieło musi zostać poddana ewidencji w ZUS, co pozwoli dokładnie określić ilość umów zawieranych właśnie w tej formie. A jak wygląda kwestia rozliczenia umów o dzieło w przypadku zleceń z firm zagranicznych? 

Podatki przy zawieraniu umów cywilnoprawnych

Zawarcie umowy cywilnoprawnej, czyli umowy o dzieło lub umowy zlecenie, powoduje różnego rodzaju obowiązki i skutki na gruncie podatkowym czy też ZUS. Podejmując współpracę jako osoba fizyczna z zagranicznymi podmiotami, gdy naszym miejscem zamieszkania jest Polska należy zwrócić uwagę na kilka kwestii.

Zawierając umowę zlecenie bądź umowę o dzieło z zagraniczną firmą obowiązkowo od otrzymanego wynagrodzenia należy zapłacić podatek w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde zagraniczne przychody muszą zostać opodatkowane w Polsce. W sytuacji, gdy nasz zagraniczny pracodawca, z którym nawiązaliśmy współpracę nie posiada w Polsce statusu podatnika (nadanego numeru NIP) sami musimy dokonać rozliczenia z tytułu umowy o dzieło bądź zlecenie. W rezultacie otrzymujemy wynagrodzenie w kwocie brutto, od którego należy dokonać rozliczenia podatku samodzielnie zgodnie z art. 44 ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochód uzyskiwany na podstawie umowy o dzieło bądź zlecenie podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Rozliczając umowę o dzieło bądź zlecenie do obliczenia kwoty podatku stosuje się do uzyskanego dochodu, czyli wynagrodzenia stawkę podatkową określoną w skali w zależności tj. 17% bądź 32%.

• Jeżeli kwota z umowy nie przekracza 200 zł brutto, wtedy zastosujemy tzw. zryczałtowany podatek w wysokości 17% bez odliczenia kosztów uzyskania przychodu.
• Jeżeli kwota z umowy jest większa niż 200 zł brutto, wtedy również podatek wynosi 17% jednak wyliczany jest od kwoty brutto pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów
• Po przekroczeniu kwoty 85 528 zł należy zastosować podatek w wysokości 32%

Za dochód uważa się tu uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania, czyli wyliczamy wynagrodzenie minus koszty uzyskania przychodu.

W kwestii umowy o dzieło mamy również do czynienia z 2 sytuacjami:

• umowa o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych, wtedy możemy dokonać odliczenia 50% kosztów, czyli podatek obliczamy od połowy kwoty wynagrodzenia;
• umowa o dzieło, gdzie odliczamy 20% kosztów wtedy podatek płacimy od 80% kwoty wynagrodzenia.

Umowa zlecenie z firmy zagranicznej a składka ZUS

Przy umowie zlecenie naliczając zaliczkę na podatek dochodowy trzeba pamiętać o składkach ZUS, które również należy odprowadzić, wtedy przychód również zostaje pomniejszony o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% oraz o potrącone w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Następnie wyliczoną zaliczkę na podatek zmniejsza kwota ? 7,75% składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Dokonujemy sami obliczeń i odprowadzenia składek w sytuacji gdy nasz zagraniczny pracodawca nie płaci składek za nas, ponieważ zgodnie z  powszechnie obowiązujących przepisów krajowych i unijnych (art. 36 ust. 2 Ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz art. 21 ust. 2 rozporządzenia parlamentu europejskiego i rady (WE) nr 987/2009) pracodawca jest zobowiązany do odprowadzania należnych składek ZUS za pracownika, dotyczy to również pracodawców, którzy są podmiotami zagranicznymi z siedzibą w Polsce bądź nie. Natomiast gdy pracodawca zagraniczny nie ma siedziby w Polsce wtedy istnieje możliwość przeniesienie obowiązku płacenia składek bezpośrednio na pracownika. Należy wtedy zawrzeć z pracownikiem umowę, na podstawie której pracownik stanie się płatnikiem składek i sam będzie dokonywał obliczenia i przekazywania do ZUS należnych składek.

Umowa o dzieło z firmy zagranicznej a składka ZUS

W obecnym stanie prawnym przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło nie podlega oskładkowaniu ZUS. Natomiast krajowi płatnicy są zobowiązani zgłaszać do ZUS umowy o dzieło zawarte po 1.01.2020.

Natomiast jeżeli firma zagraniczna nie jest płatnikiem składek w Polsce, to nie ma obowiązku dokonywania zgłoszenia zawarcia umowy do ZUS. Osoby fizyczne, które w ramach takiej umowy z zagranicznym podmiotem to dzieło wykonują też nie mają takiego obowiązku.

Płatność zaliczek do Urzędu Skarbowego

Po wyliczeniu kwoty podatku dokonujemy wpłaty zaliczki do Urzędu Skarbowego właściwego dla naszego miejsca zamieszkania. Płatność podatku z tytułu umowy o dzieło bądź zlecenie należy dokonać do 20-tego dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym otrzymaliśmy wynagrodzenie natomiast za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego.

Podwójne opodatkowanie

Należy również mieć na uwadze kwestię podwójnego opodatkowania. Jak wyżej wspomnieliśmy w większości przypadków wynagrodzenie od zagranicznego zleceniodawcy otrzymamy w kwocie brutto, jednak może wyniknąć sytuacja, gdzie otrzymamy wynagrodzenie w kwocie netto, w takim wypadku mamy do czynienia z podwójnym opodatkowaniem, czyli zagraniczna firma, z którą nawiązaliśmy współpracę odliczyła podatek w swoim kraju. Jednak taka sytuacja nie zwalnia nas z rozliczeniu podatku w Polsce, bowiem w takiej sytuacji, aby uniknąć podwójnego opodatkowania należy zwrócić się do istniejących międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które zawierają regulacje jak należy podstąpić w takim wypadku.

Zachęcamy do bieżącego śledzenia publikacji na naszej stronie, gdzie księgowi oraz prawnicy Thompson&Stein chętnie dzielą się swoją wiedzą oraz doświadczeniem.